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財政部長林全日昨正式宣布這次稅改的首要項目──最低稅負制，將涵蓋個人綜合所得稅在內，同時，並公布我國九十二年度綜合所得前四十名高所得者之納稅情形。依據資料顯示，這四十人中，未繳稅者八人，繳稅額占所得總額（即有效稅率）百分之一以下者七人，稅率為百分之一至百分之十間者十二人，其餘正常納稅者四人。在強調量能課稅與累進稅率結構的所得稅精神下，出現最有錢的人竟然無須納稅的情況，實在是我國稅制上的一大諷刺，也是稅負分配不公的一大佐證。我們支持林部長順從民意，決定實施個人最低稅負制。

根據財政部的初步規畫，我國採取的最低稅負制是以「替代式」為設計的精神。一般而言，最低稅負制的採行方式有二種，一稱「附加式」，除原應課徵的稅額外，另外針對高所得者享受較多的特定租稅優惠項目予以加總，若超過某一金額水準，就其超過部分加徵一定比率的補充性稅負；另一則為「替代式」，此係在原稅制體系外，另行制定一套不同的計算公式，將租稅優惠項目還原成應納稅之稅基後，重新計算出「最低」應納稅額。前者簡單易行，政策目的明確，具有強烈的「懲罰」性質；後者計算繁瑣，增加納稅依從成本，但卻是較完整的稅制設計，具有「平行」的比較與選擇特色。

迄今為止，實施最低稅負制的主要國家，例如美國、南韓、加拿大等，都是採行替代式的設計，只有美國曾在一九六九年至一九八二年間採用過附加式。由此而言，財政部打算以替代式最低稅負制為建構的基礎，似乎是一個正確的抉擇。惟由於各國國情不同，財政部在考量與比較設計方案的優劣與差異時，允宜再審慎一些。

其一，解決高所得者過度利用減免稅優惠所造成的租稅不公，乃是最低稅負制的主要目的。但附加式的作法，強調的是立即性的懲罰效果，以稅負的補繳，追回部分租稅減免的利益；替代式的作法，主要的精神則是整體性的調整效果，以另一種更合理的制度，作為稅負公平的最後一道防線。從先進國家的實施經驗，除了設定一最低稅負制的免稅額外，並沒有以所得「門檻」為排除適用對象的作法。尤其是，替代式的精神即為根本性的制度調整，故更應該將之視為一「正常」的稅制，強調普遍性的適用。財政部計畫以個人所得超過一千萬元以上者為適用對象，似乎比較在意立即性與針對性的效果，然此卻與替代式的本質與精神顯有不符。

其二，附加式的缺點乃在於無法建立最低稅負與所得高低間的直接關係，相對地，替代式則無此困擾。然根據財政部的估算，所得總額在一千萬以上者，大約只有五千人。在如此「少數」的家戶間，強調替代式稅負與所得間直接關聯性的好處，似乎並沒有太大的實益。

其三，財政部為了縮小影響層面，集中打擊火力，設定了一千萬元的高門檻，此固然可以暫時減少民眾對最低稅負制的疑慮，但卻也讓未來的稅制調整喪失掉更多的彈性空間。

依照替代式的精神，所有的人都應該有機會適用最低稅負制，以檢驗其最低稅負的合理性，財政部屆時若要將所得門檻調降，遭受的阻力必然十分巨大。

總而言之，看到了財政部公布的富人繳稅數據，更堅定了我們支持個人最低稅負制的決心。惟在方案的設計與選擇上，社會輿論應該還需要更多的專業討論。（作者為政大財政學系教授）